售后回租业务 36号

融资性售后回租按什么行业征增值税

《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）：融资性售后回租服务属于贷款服务，应按照金融服务缴纳增值税。

融资性售后回租，是指承租方以融资为目的，将资产出售给从事融资性售后回租业务的企业后，从事融资性售后回租业务的企业将该资产出租给承租方的业务活动。

融资性售后回租按照什么缴纳增值税

按照《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）的规定，融资性售后回租服务属于贷款服务，应按照金融服务缴纳增值税。融资性售后回租，是指承租方以融资为目的，将资产出售给从事融资性售后回租业务的企业后，从事融资性售后回租业务的企业将该资产出租给承租方的业务活动。

售后回租可以开增值税专用发票吗

根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件2规定，经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人，提供融资性售后回租服务，以取得的全部价款和价外费用（不含本金），扣除对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额作为销售额。因此，融资性售后回租服务业务的销售额不包括"本金"，试点纳税人提供有形动产融资性售后回租服务，出租人向承租方收取的有形动产价款本金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。

营改增后，融资性售后回租业务，支付的租金可否抵扣

《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号）附件1营业税改征增值税试点实施办法第二十七条规定：下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（六）购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。

本办法所附的《销售服务、无形资产或者不动产注释》中，关于贷款服务，解释如下：贷款，是指将资金贷与他人使用而取得利息收入的业务活动。

各种占用、拆借资金取得的收入，包括金融商品持有期间（含到期）利息（保本收益、报酬、资金占用费、补偿金等）收入、信用卡透支利息收入、买入返售金融商品利息收入、融资融券收取的利息收入，以及融资性售后回租、押汇、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息及利息性质的收入，按照贷款服务缴纳增值税。

依据上述规定，营改增"全面实施以后，公司发生的融资性售后回租固定资产业务，支付的租金（即利息）不可以抵扣进项税。

财税36 号文件对融资性售后回租业务会有哪些影响

在《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号，以下简称“36号文件”）出台前，有形动产的融资性售后回租已经按照“动产租赁”税目改征增值税，税率为17%，但是财税〔2016〕36号文件的出台为这一行业带来两大变动：1.将不动产融资性售后回租租赁纳入“营改增”范畴；2.将融资性售后回租纳入“金融服务——贷款服务”的范畴而非“租赁服务”范畴。这一规定生效后，融资性售后回租业务的税收待遇将与其他租赁行为有显著区别，需要融资性售后回租的出租人加以关注：

税率不同：融资性售后回租的标的无论是动产还是不动产，税率均为6%；而其他租赁动产和不动产，税率分别为17%和11%。横向比较，融资性售后回租行业未来的实际税负将低于其他租赁方式。纵向比较，融资性售后回租动产的增值税税率从17%下降到6%；融资性售后回租不动产从营业税税率5%变为增值税税率6%；在增值额相同的情况下融资性售后回租动产的税收成本明显下降，回租不动产的税收成本变动不大。

销售额的计算不同：根据36号文件附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》，融资性售后回租以取得的全部价款和价外费用（不含本金），扣除对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额作为销售额。这种情形下，承租人在销售标的物时标的物的风险和收益并未转移，不属于实际的“销售”，因此不能开具专用发票，应当开具零税率的增值税普通发票，之后出租人在收取费用时，对本金部分同样应当开具零税率的增值税普通发票，在后面一种情况应当根据承租方出售资产时开具的发票、借款利息发票、发行债券利息发票作为依据计算差额扣税。

其余情形下的租赁，出租方可以要求出售资产方开具增值税专用发票，出租方向承租方收取费用时也应根据收取的费用开具发票，但是出租方在计算销售额时不能从�